住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布了《建設項目工程總承包合同（示范文本）》（以下簡稱《示范文本》），旨在進一步規(guī)范工程總承包活動，引導市場健康發(fā)展。新文本在合同價格、價款支付、變更調整等方面進行了細化和完善，其中涉及的稅務相關條款尤為值得工程總承包（EPC）項目各方主體——包括發(fā)包人、承包人及分包單位——給予高度關注。這些條款直接關系到項目成本核算、現(xiàn)金流安排以及最終的稅務合規(guī)與稅負水平。

以下是對《示范文本》中幾項關鍵涉稅條款的梳理與分析：

一、 合同價格形式與稅費的明確性
《示范文本》強調了合同價格的構成應清晰、完整。其中，稅費的承擔與計算方式是核心。合同需明確價格是否包含增值稅及其他相關稅費（如城市維護建設稅、教育費附加、印花稅等）。對于采用增值稅一般計稅方法的項目，合同中應明確注明適用的增值稅稅率，并約定發(fā)票的開具類型（如增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）、開具時間及提供方的義務。這避免了因約定不明導致的價款糾紛和稅務風險。

二、 工程款支付與發(fā)票管理的銜接
文本強化了付款申請程序與發(fā)票管理的關聯(lián)。通常，承包人申請付款時，需同時提交相應的進度款發(fā)票（或收款憑證）。合同應明確“先票后款”或“款票同步”的原則，即發(fā)包人有權在收到合規(guī)發(fā)票后再行支付相應款項。這一條款將稅務合規(guī)（發(fā)票開具）與合同履行（款項支付）直接掛鉤，督促承包人及時履行納稅義務和開票義務，同時也保障了發(fā)包人的進項稅額抵扣權利。

三、 變更與索賠的稅務處理
在工程總承包項目中，設計變更、物價波動、法律變化等引起的合同價款調整較為常見。《示范文本》對變更估價和索賠程序作出了規(guī)定。當發(fā)生合同價款調整時，相關的稅費調整必須同步考慮。例如，因工程變更增加的費用，其對應的增值稅額應如何計算和開具發(fā)票，需要在變更協(xié)議或索賠報告中予以明確，確保價稅同步調整，避免后續(xù)產生額外的稅務成本或爭議。

四、 甲供材料與設備的稅務考量
在工程總承包模式下，發(fā)包人可能提供部分主要材料或設備（甲供材）。《示范文本》對此有相應安排。涉稅關鍵在于：甲供材部分是否計入承包人的銷售額？這直接影響承包人的增值稅計稅基礎和發(fā)包人的資產入賬價值。合同雙方需根據稅法規(guī)定（特別是關于甲供工程增值稅計稅方法的選擇），在合同中明確甲供材的計價方式、發(fā)票流（材料供應商向誰開票）、資金流（貨款由誰支付）和責任歸屬，確保業(yè)務流程、會計核算和稅務處理的一致性。

五、 分包工程款項的稅務鏈條
工程總承包人往往將部分專業(yè)工程進行分包。《示范文本》涉及分包管理的內容。從稅務角度看，總承包人需要確保從分包方取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，用以抵扣進項稅額或成本列支。合同應約定分包方的開票義務、發(fā)票類型及提供時限，以保障總承包層面稅務鏈條的完整，避免因分包方發(fā)票問題導致總承包人的稅務損失。

六、 竣工驗收結算與最終發(fā)票
項目竣工后的結算階段，《示范文本》規(guī)定了最終結算款的申請與支付流程。此時，涉稅重點在于尾款發(fā)票和質保金發(fā)票。合同需明確，在辦理最終結算時，承包人應提供全部價款（包括質保金）的最終結算發(fā)票。對于預留的質量保證金，也應約定其在退還時發(fā)票如何處理（例如，是否需就質保金單獨開具發(fā)票或已在前期全額開票）。這關系到發(fā)包人進項稅額的完整抵扣和資產的最終入賬價值。

與建議
新版《示范文本》為工程總承包合同的簽訂提供了更規(guī)范的指引，其中嵌入的涉稅條款是控制項目稅務風險、保障各方權益的關鍵節(jié)點。項目各方在采用該示范文本或參考其精神起草具體合應做到：

1. 高度重視稅務條款：切勿將稅費事項視為格式條款而忽視，應結合具體項目商業(yè)模式和稅務政策進行針對性約定。
2. 確保價、稅、票、款統(tǒng)一：在合同條款中，力求實現(xiàn)交易價格、稅費承擔、發(fā)票開具、款項支付四個環(huán)節(jié)的清晰聯(lián)動和閉環(huán)管理。
3. 尋求專業(yè)支持：鑒于工程總承包業(yè)務復雜且涉稅政策專業(yè)性強，建議在合同談判和簽訂階段，引入稅務顧問或法務財務團隊進行審核，確保合同條款既符合商業(yè)意圖，又滿足稅務合規(guī)要求，為項目的順利實施和財稅健康奠定堅實基礎。

通過精細化管理合同中的涉稅要素，可以有效預防爭議，優(yōu)化項目稅負，實現(xiàn)工程總承包模式下的合作共贏。